Résumé
- 1 Les conditions pour bénéficier du régime fiscal préférentiel pour les actions gratuites
- 2 Le régime fiscal des allocations favorables d’actions gratuites
- 2.1 L’événement dans lequel la taxe est payable
- 2.2 L’assiette fiscale
- 2.2.1 Détermination de la valeur des actions cotées
- 2.2.2 Détermination de la valeur des actions non cotées
- 2.3 Le taux d’imposition
- 3 Obligations de déclaration des bénéficiaires d’actions libres
Une société par actions dont le siège social est situé en France ou à l’étranger peut, sous certaines conditions et dans certaines limites, allouer des actions gratuitement à tous ses employés ou seulement une partie d’entre eux ( art. L225-197-1 du Code de commerce ). L’opération est appelée « allocation d’actions gratuites » ou « AGA ».
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En principe, les avantages découlant de cette transaction sont considérés comme des salaires et sont donc imposés sur l’impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires. Toutefois, un régime fiscal favorable a été établi par la loi de finances du 30 décembre 2004 (no 2004-1484) pour 2005.
L’application de ce régime préférentiel est subordonnée aux conditions prévues à l’article L225-197-1 du code de commerce, précisées ci-après. Une fois les conditions remplies, le plan de répartition est appelé « éligible » et le salarié bénéficiaire peut bénéficier du régime fiscal avantageux.
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Par contre, si le régime est considéré comme « non admissible », c’est-à-dire que les conditions ne sont pas pleinement remplies, l’attribution d’actions gratuites sera considérée comme un Supplément de salaire , et imposable dans la catégorie des traitements et salaires à l’intérieur les conditions du droit commun ( RM Baeumler n° 50871, JO AN du 14 mai 2001, p. 2810 ) de l’année au cours de laquelle le prix a été décerné.
Conditions pour bénéficier du régime fiscal préférentiel pour les allocations d’actions gratuites
Afin de bénéficier du régime fiscal préférentiel, l’attribution d’actions gratuites doit, conformément aux dispositions de l’article L225-197-1 du code de commerce, respecter les conditions suivantes :
- l’allocation doit être décidée par une assemblée générale extraordinaire (ci – après « ÂGE ») ;
- le nombre total d’actions octroyées gratuitement ne doit pas dépasser 10 % du capital social de la société ;
- l’entreprise doit fixer la durée de la période d’acquisition, c’est-à-dire la période au cours de laquelle le salarié devient propriétaire des actions, au moins un an (sauf en cas d’invalidité de l’employé) ;
- l’entreprise peut également fixer une période de rétention minimale pour les actions, le cas échéant, la somme des périodes d’acquisition et de rétention ne peut pas être inférieure à 2 ans.
À la fin de la période d’acquisition, le salarié peut transférer les actions à un plan d’épargne d’entreprise jusqu’à concurrence de 7,5 % du montant annuel du plafond de sécurité sociale par membre — soit 3 085,20 euros pour l’année 2020 -, à condition que l’attribution des actions gratuites concerne tous les salariés ( les arts. L3332-10 à L3332-14 du Code du travail ).
Vous avez disposé d’actions gratuites et vous vous demandez quelle est l’imposition associée à ce transfert ? Vous trouverez ci-dessous indiqué, les détails du régime fiscal préférentiel réservé à certaines allocations d’actions gratuites. Vous pouvez également nous contacter, nous sommes spécialisés en droit fiscal à Paris.
Régime fiscal favorable pour l’attribution gratuite d’actions
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Événement à l’origine de la taxe
Le régime fiscal préférentiel permet au contribuable, le jour où les actions gratuites sont attribuées, de prendre avantage d’une absence totale d’imposition. En effet, ce n’est que le jour de leur vente que les actions gratuites donneront lieu à l’éventualité où la taxe est génératrice.
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L’assiette fiscale
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Détermination de la valeur des actions cotées
La valeur des actions cotées à détenir est la valeur du premier prix coté le jour de l’attribution définitive ou, en cas de cotation irrégulière, la valeur du dernier cours connu coté le même jour.
Dans le cas d’actions de sociétés étrangères, lorsque la sûreté d’une société étrangère est cotée à la fois à l’étranger et à la Bourse de Paris, il convient de se référer à la cotation en bourse de Paris. Si la cotation est libellée en devises étrangères, la conversion en euros doit être effectuée au taux de change le jour de l’allocation finale.
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Détermination de la valeur des actions non cotées
La valeur des actions non cotées est déterminée en utilisant la méthode multicritères, c’est-à-dire en tenant compte des caractéristiques propres de l’entreprise, de sa position comptable nette, de sa rentabilité et de ses perspectives commerciales. Ces critères sont évalués, le cas échéant, sur une base consolidée ou, à défaut, en tenant compte des éléments financiers des filiales importantes.
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Le taux d’imposition
Attribution d’actions libres entraîne l’imposition l’impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux. Cette fiscalité est double :
D’une part , une fiscalité rattachée à « gain d’acquisition ».
Le gain d’acquisition est égal à la valeur des actions à la date d’attribution finale, c’est-à-dire à la fin de la période d’acquisition.
D’un autre côté , une fiscalité jointe à la plus-value du transfert.
Le gain en capital est égal à la différence entre le prix de vente des actions et leur valeur à la date d’acquisition.
La perte de valeur constatée, le cas échéant, en cas de vente des actions gratuites à un prix inférieur à leur valeur le jour de l’attribution finale est déduite du gain d’acquisition.
Le régime fiscal du transfert des gains d’acquisition et de la valeur en capital varie en fonction de la date d’attribution des actions et de la date de décision de l’EAGA autorisant cette répartition, comme indiqué ci-dessous :
| Allocation entre 01/01/2005 et 27/9/2012 | Allocation à partir du 28/09/2012, conformément à une décision de l’AGE avant le 08/08/2015 | Allocation en vertu d’une décision AGE entre le 08/08/2015 et le 30/12/2016 | Attribution en vertu d’une décision AGE entre le 30/12/2016 et 31/12/2017 | Allocation en vertu d’une décision de l’AGE prise du 01/01/2018 | ||||
| Fraction du gain d’acquisition n’excédant pas 300 000€ | Fraction du gain d’acquisition supérieur à 300 000€
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Fraction du gain d’acquisition n’excédant pas 300 000€ | Fraction du gain d’acquisition supérieur à 300 000€ | |||||
| Régime fiscal des gains d’acquisition | Impôt sur le revenus* (IR) | « Taxe forfaitaire » de 30%
sauf option pour l’échelle progressive** |
Escale** — traitements et salaires | Échelle graduelle des salaires et des salaires — Détention de 50 % et 65 % allocations applicables en fonction de la durée de la détention | Échelles progressives ** Catégorie des traitements et salaires — 50 % et 65 % de durée des allocations de détention applicables selon la durée de la détention | Escale** — traitements et salaires | Barème progressif des traitements et traitements — après application d’une réduction de 50 % ou de l’allocation fixe « cadre » prévue à l’article 150-0 Db de la CGI et pour l’excédent, une allocation de 50% | Escale** — traitements et salaires |
| Prélèvements sociaux (PS) | 17,2% | 9,7% | 17,2% | 17,2% | 9,7% | 17,2% | 9,7% | |
| 10% de contribution salariale applicable aux affectations après 16/10/2007*** | Contribution salariale de 10 % non applicable | Contribution salariale de 10% sur la fraction du gain qui dépasse 300.000€ | ||||||
| Régime fiscal du gain en capital de transfert | Impôt sur le revenus* (IR) | « Impôt forfaitaire » de 30 % sauf option pour l’échelle progressive** avec des allocations pour les périodes de détention de 50 % et de 65 % applicables en fonction de la durée de la détention | ||||||
| Prélèvements sociaux (PS) | 17,2% |
* En outre, le cas échéant, la contribution exceptionnelle sur les revenus élevés (CEHR)
** Taux d’imposition par 0 % à 45 %.
*** Contribution salariale sur les options de titres les actions gratuites ne sont pas déductibles de l’assiette fiscale due par les bénéficiaires.
Obligations de déclaration des bénéficiaires d’actions gratuites
- L’année de l’acquisition définitive
L’employé est dispensé de joindre à sa déclaration de revenus souscrit pour l’année de l’acquisition finale le relevé individuel qui doit être présenté par l’entreprise au plus tard le 1er mars de l’année suivant l’année au cours de laquelle les actions ont été définitivement acquises.
Toutefois, cette déclaration individuelle doit être conservée jusqu’à l’expiration du délai de reprise et soumise à l’administration à la demande de celle-ci. Dans le cas contraire, le salarié est passible d’une amende de 150€ ( art. 1729 B de la CGI ).
- L’année d’affectation
L’employé doit inclure dans sa déclaration de revenu souscrit pour l’année du transfert (gratuitement ou contre contrepartie) la montant du gain d’acquisition.
En outre, il doit déclarer, le cas échéant, le montant de la plus-value du transfert imposé dans les conditions énoncées dans le tableau ci-dessus.
Le montant total des gains d’acquisition assujettis à la cotisation salariale doit être déclaré dans la case spécifique de la déclaration de revenus supplémentaire 2042 C .
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